העברה אחורה וקדימה של עודפי זיכוי מס זר
כזכור, זיכוי מס זר מוגבל בשנה מסוימת עד לחבות המס האמריקאית באותה שנה, וכן לפי היחס שבין ההכנסה האמריקאית להכנסה הזרה שלכם.
אם, בגלל ההגבלה על הזיכוי בשנה מסוימת, אתם לא השתמשתם בסך הכולל של המסים ששולמו (או נצברו) בשנת המס, תוכלו להעביר אחורה את היתרה עד שנה אחת, ואז להעביר קדימה למשך 10 שנים.
העודף לזיכוי מס בכל קטגוריה הוא סך המסים הזרים לקטגוריה פחות סך המס שהשתמשתם בפועל כדי להוריד את חבות המס שלכם. ייתכן גם מקרה הפוך בו שילמתם פחות מס מההגבלה. במקרה זה יש לכם מחסור. העודף מהשנים האחרות בא למלא את המחסור וייתכן כי יחסוך לכם במס או תהיו זכאים להחזר.
יש לחשב העברות קדימה ואחורה לכל קטגוריה בנפרד.
בואו נראה כמה דוגמאות שימחישו לנו את העיקרון שבהעברה אחורה וקדימה.
דוגמא 1. כל ההכנסה הזרה שלכם היא בקטגוריה הכללית לשנים 2014 ו-2015. ההגבלה על הזיכוי והמס ששולם מופיעים בטבלה הבאה:
שנה הגבלה המס ששולם עודף (+) או מחסור (-) 2014 $200 $100 -$100 2015 $300 $500 $200 ב-2015 יש לכם עודף של $200 להעברה לשנים אחרות. קודם אתם חייבים לנצל (במידת האפשר) את העודף בשנת 2014. היות ויש לכם מחסור של $100 בשנת 2014, $100 מתוך ה-$200 של 2015 הולכים למלא את המחסור. במצב זה ייתכן ותוכלו להגיש דוח תיקון לדוח של 2014 ולקבל החזר מס.
דוגמא 2. כל ההכנסה הזרה שלכם היא בקטגוריה הכללית בשנים 2011 עד 2016 (לפני זה לא הייתה לכם הכנסה זרה). ב-2011 היה לכם עודף של $200. היות ולא הייתה לכם הכנסה זרה בשנת 2010, לא תוכלו להעביר אחורה את העודף הזה. עם זאת, תוכלו להעביר קדימה את העודף עד 10 שנים. בואו נראה את הנתונים לגבי ההגבלות, מס זר ששולם, ועודף או מחסור לשנים הרלוונטיות:
שנה הגבלה המס ששולם עודף (+) או מחסור (-) 2011 $600 $800 $200 2012 $600 $700 $100 2013 $500 $700 $200 2014 $550 $400 -$150 2015 $800 $700 -$100 2016 $500 $550 $50 לא תוכלו להעביר את העודף של $200 מ-2011 לשנים 2012-2013 בגלל שאין לכם מחסור בשנים אלו. לפיכך, תעבירו את העודף לשנת 2014 ותנצלו $150 מתוך ה-$200 בשנת 2014. היתרה של $50 תועבר ל-2015 ותצמצם חלק מהמחסור בשנה זו. בנקודה זו, ניצלתם את כל העודף שנוצר לכם ב-2011. באותו אופן תוכלו להעביר את העודפים מ-2012 ו-2013, אך קודם יש לנצל עודפים משנים שהן מוקדמות יותר.
ישנם חוקים מיוחדים לגבי עודפים משנים שהם לפני 2007 ולגבי מצבים של פשיטת רגל (שבהם ניצלתם פשיטת רגל כדי להקטין הכנסה חייבת במס). מי שזה רלוונטי אליו יכול לקרוא כאן.
תוספת לטופס 1116
בשנים בהם אתם מעבירים מסים זרים עודפים אחורה או קדימה, יש לצרף חישוב מדוקדק של עם הסבר לאיזה שנה העברתם מאיזה שנה. דבר זה כנראה יגרור שלא תוכלו להגיש את הדוח בצורה אלקטרונית, כי רוב התוכנות לא מאפשרות הוספה של קבצים לדוח.
תוספת זמן ל-IRS לחישוב המס
כאשר אתם מעבירים מסים אחורה, ל-IRS ניתן זמן נוסף כדי לחשב את המס. ניתנת להם שנה נוספת מעבר לזמן שמתיר להם החוק (בדרך כלל יש להם 3 שנים מיום ההגשה כדי לבדוק את ההחזר).
בקשה להחזר מס הנובע מהעברה אחורה
אם אתם מעבירים מס עודף אחורה, לרוב זה יתבטא בהחזר מס על השנה ההיא. אם זה המצב, צריך להגיש את הטופס לתיקון דוח שנתי 1040X, וכמו כן לתקן את טופס 1116 הרלוונטי לאותה שנה ולאותה קטגוריה בה בוצעה ההעברה.
מקרים מיוחדים
ניכוי מס זר במקום זיכוי מס זר
ניתן לבצע ניכוי למס הזר מההכנסה במקום לקחת את המס כזיכוי. לרוב זה לא משתלם, כי ערך של $1 זיכוי שווה ל-$1, וערך של $1 ניכוי שווה ל-$1 כפול אחוז המס השולי. עם זאת, זוהי אופציה שקיימת.
לא ניתן להעביר עודף מסים לשנים בהם לקחתם את המס הזר כניכוי במקום זיכוי. הנחיות מפורטות תמצאו כאן.
זוגות נשואים
ישנם הנחיות ספציפיות לזוגות נשואים שמגישים ביחד בשנה מסוימת ואז מגישים בנפרד בשנים אחרות. בעיקרון יש דרך לפצל עודפים שנצברו בהגשה משותפת לשנים בהם ההגשה היא נפרדת. אני לא אלאה אתכם בחוקים הללו, תוכלו לקרוא עליהם כאן.
שמירת מידע
היות ואנחנו מתעסקים עם מידע משנים שונות, אני ממליץ לשמור איזשהו Google Sheet שבו יש לכם את כל המידע מהמסים הזרים בשנים מסוימות.
המידע הזה יכלול גם נתונים לגבי עודף/מחסור במסים זרים, וכך תוכלו לדעת אם בשנה מסוימת אתם צריכים לנצל עודף מס זר.
אני מציע לשמור גם נתונים לגבי סעיף 16 (בשנים שזה רלוונטי) של טופס 1116. תוכלו למצוא את המידע לגבי הסעיף הזה בפוסט הזה.
למה זה טוב לי?
אתם בטח יכולים לשאול, למה אני צריך את זה בכלל? אני יכול להחריג את כל השכר שלי מעבודה, ולשמור שההכנסות הפסיביות יהיו פחות מהניכוי הסטנדרטי והפטורים האישיים וככה יהיה לי חבות מס של $0 ולא יהיה לי כאב ראש.
אז הסיבה העיקרית היא שישנם הכנסות שהן פטורות ממס בישראל אך לא פטורות ממס בארה"ב. שתי דוגמאות לכך הן פדיון קרנות השתלמות והכנסה משכר דירה. הכנסות אלו לא ניתן להחריג משום שהן לא נחשבות שכר מעבודה. בשנים כאלה יכול להיות שהמס האמריקאי יהיה גבוה מהמס הישראלי וכדי לצמצם/לבטל מצב זה מומלץ לצבור את המסים העודפים.
קפיצה בין החרגת שכר לשימוש בזיכוי מס זר
ברמת העיקרון עד שכר מסוים, מומלץ להחריג את השכר משום שהמס בארה"ב על משכורות נמוכות הייתה יותר גבוהה מבישראל בשנת 2015.
החל משכר מסוים (לרווקים ב-2015 מדובר על כ-11,000 ש"ח לחודש), המס הישראלי עולה על המס האמריקאי ובהחלט ייתכן שיווצר עודף של זיכוי מס זר.
אבל, וזה אבל גדול, הבחירה להפסיק להשתמש בהחרגת שכר היא בחירה מודעת ויש לציין זאת בפעם הראשונה שמשתמשים בזיכוי מס זר. לאחר מכן, לא ניתן להחריג שכר במשך 5 שנים. אז זהו בהחלט שיקול שיש לקחת לידי חשבון. אם אתם בטוחים שהמס הישראלי שלכם יהיה גבוה מהמס האמריקאי ב-5 שנים הקרובות, אז הייתי הולך על זיכוי מס זר, אבל לכל אחד יש את הנתונים והשיקולים שלו.
סיכום
טוב, למדנו איך לדווח על זיכוי מס זר ב-5 צעדים קטנים. מי שצריך להגיש את הטופס בגין מס אלטרנטיבי (לינק לפוסט שנוגע בהסבר מי צריך), צריך לעשות את כל הסיפור הזה של טופס 1116 גם עם המס האלטרנטיבי. ברגע שאכתוב את הפוסט על המס האלטרנטיבי, אציין אילו שינויים יש לבצע בטופס 1116.
אזהרה: אני איני רואה חשבון אמריקאי וגם לא רואה חשבון ישראלי. אני גם לא יועץ מס באף אחת מהמדינות הנ"ל (גם לא באף מדינה אחרת). את כל המידע שאני מספק כאן אני למדתי בעצמי תוך התייעצות חד פעמית עם רואה חשבון ועם אנשים אחרים המגישים בעצמם. חוק המס האמריקאי הוא חוק סבוך נורא, והמצבים שאתאר כאן הם יחסית פשוטים – הכנסה כשכיר, רווח הון על מניות, דיבידנדים, ריבית מהבנק/אג"ח, הכנסה משכירות (שלא כחלק מעסק). אם אתם בעלי עסק/עצמאים, אתם יכולים להשליך חלק מהדברים שיכתבו כאן על המצב שלכם, אך כרגע לא אעסוק בדיווח עבור בעלי עסקים. מילוי הדוחות דורש ידע שתוכלו לקבלו כאן בחינם, אך השימוש בו הוא על אחריותכם בלבד. באופן כללי, לא מומלץ להסתמך על בלוגים רנדומליים ברשת.
המתורגמן הפיננסי 
3 מחשבות על “סדרת מס ארה"ב – חלק 10e – זיכוי מס זר – העברת עודף זיכוי לשנים אחרות”